财政部行政处罚事项决定书（财监法〔2023〕109 号）当 事 人：中兴财光华会计师事务所（特殊普通合伙）依照《中华人民共和国注册会计师法》等法律的规定，我部组织检查组于2022年6月至8月对你所执业质量等情况开展了检查。检查发现的主要问题和行政处罚决定如下：（一）未发现企业通过伪造验工计价原始凭证及债权债务转让协议实施造假。博天环境集团股份有限公司（以下称博天环境）通过伪造与中国水利水电第五工程局有限公司（以下称水电五局）的验工计价原始凭证，虚增福建南平武夷山市水美城市工程PPP项目工程（以下称武夷山项目）2017年至2019年建造收入20,594.40万元、建造成本16,674.93万元，导致博天环境2021年初多计未分配利润3,919.47万元、应付账款17,175.18万元、其他应收款/税金500.25万元、应收账款20,594.40万元。博天环境通过伪造与中国京冶工程技术有限公司（以下称京冶公司）的验工计价原始凭证，虚增澄迈县城镇水环境综合整治（大塘河、海仔河）PPP项目（以下称澄迈项目）2018年建造收入10,281.59万元、建造成本9,630.40万元，导致博天环境2021年初多计未分配利润651.19万元、应付账款9,919.31万元、其他应收款/税金288.91万元、其他非流动资产10,281.59万元。博天环境通过伪造与中国建筑一局（集团）有限公司（以下称中建一局）的工程进度表，虚增昭平县桂江一江两岸景观带基础设施建设PPP项目（以下称昭平项目）2018年至2019年建造收入16,512.36万元、建造成本10,556.32万元，导致博天环境2021年初多计未分配利润5,956.04万元、其他应收款/税金316.69万元、其他非流动资产16,512.36万元。2021年，博天环境通过伪造债权人京冶公司与成都市融维印象建筑景观设计有限公司（以下称成都融维）的《债权债务转让协议》，将应付京冶公司9,919.31万元转为应付成都融维9,919.31万元，虚增应付账款借贷方发生额9,919.31万元。经向京冶公司检查取证，截至2022年8月1日，京冶公司与成都融维无任何经济业务往来，无任何债权债务关系，未曾与成都融维签订过《债权债务转让协议》。2021年，博天环境通过伪造债权人水电五局与北京世纪辉光科技发展有限公司（以下称世纪辉光）的《债权债务转让协议》，将应付水电五局17,175.18万元转为应付世纪辉光17,175.18万元，虚增应付账款借贷方发生额17,175.18万元。经向水电五局检查取证，截至2022年8月8日，水电五局与世纪辉光无任何经济业务往来，无任何债权债务关系，未曾与世纪辉光签订过《债权债务转让协议》。你所在对博天环境2021年度财务报表审计中，获取了博天环境的《债权债务转让协议》，但未保持应有的职业怀疑，对存在异常的《债权债务转让协议》未进一步问询或执行审计程序，导致未发现博天环境伪造《债权债务转让协议》，未发现博天环境通过伪造武夷山项目、昭平项目、澄迈项目验工计价原始凭证的方式虚增收入、成本及资产，未发现相关重大错报。博天环境于2021年6月确认西安市临潼区农村生活污水治理项目建造收入10,604万元，合同履约成本7,753.37万元，但在2021年12月全额冲回。你所在对博天环境2021年度财务报表审计中，未对该异常情形实施进一步审计程序，导致未发现博天环境通过伪造与分包商验工计价原始凭证虚增2021年1月至6月收入、成本。你所在对博天环境2021年度财务报表审计中，检查了阜阳市城区水系综合整治（含黑臭水体治理）标段一PPP项目标段三（以下称阜阳项目）三笔凭证后附的土建成本验工计价，先后为华东区EPC项目中心2021年3月记28#凭证、6月记143#凭证、11月记12#凭证。你所未在审计底稿中对前述三笔凭证后附验工计价表间期初期末累计结算数据不勾稽的情况进行分析和关注。你所在对博天环境2021年度财务报表审计中，检查了华中区EPC项目中心2021年3月记6#凭证，后附原始凭据为博天环境与湖南德实建设有限公司（以下称湖南德实）2021年1月验工计价单。你所未在审计底稿中分析和关注验工计价单作为材料采购及设备租赁供应商湖南德实提供服务的证明是否充分。你所在对博天环境2021年度财务报表审计中，检查了西部区EPC项目中心2021年10月记15#会计凭证后附验工计价原始凭证，但未在审计底稿中分析或关注该验工计价资料无分包商确认的情况。2018年，博天环境与子公司雷州博瑞环保科技有限公司（以下称雷州博瑞）签订雷州市村级生活污水处理PPP项目（以下称雷州村级项目）建筑工程施工合同，博天环境作为雷州村级项目工程承包人，为雷州市辖18个镇区1675个自然村建设污水处理及配套管网设施。根据博天环境提供的资料，截至2018年12月31日，雷州村级项目已施工567个自然村，博天环境账面已确认建造成本19,018.76万元、建造收入29,333.72万元、在建工程29,036.59万元。经向广东省城规建设监理有限公司检查取证，截至2019年6月，博天环境实际施工仅21个自然村，经济业务实质与账面金额严重不符。你所在对博天环境2021年度财务报表审计中，盘点程序执行不到位，未获取截至2021年12月31日博天环境账面已施工自然村明细（包含已完工及在施工自然村，共567个），未制定完整盘点计划；抽盘比例低，仅选择4个自然村进行盘点（其中大要中村不在1675个自然村范围内），抽样盘点比例仅0.52%（3/567）。进而导致未能发现博天环境虚构工程量、虚增资产。2021年末，博天环境原平市循环经济示范区供水厂PPP项目、原平市循环经济示范区污水处理厂PPP项目资产合计原值13,643.95万元（报表科目应列示为无形资产），由于相关工程已停工超过3年，你所未对该减值迹象予以关注，未进行减值测试，未对无形资产可收回金额进行估计，未获取该项目资产是否应计提减值损失的相关资料。你所在对博天环境2021年度财务报表审计中，根据你所记录，营业收入截止测试的样本选取标准为“抽取截止日前后30天记账凭证、出库单”，但记录的检查样本并未包含截止日前后30天的所有凭证；截止测试中，从明细账到出库单对资产负债表日前共检查5笔凭证，从出库单到明细账同样为5笔凭证，其中4笔为重复选取。博天环境2021年计提长期资产减值损失41,588.62万元，其中雷州村级项目计提资产减值损失12,763.47万元，昭平项目计提资产减值损失21,597.07万元。其管理层在长期资产减值事项中，引入了外部评估专家，出具了相关评估报告。你所在对博天环境2021年度财务报表审计中，实施了访谈评估师、获取评估报告程序，但未分析评估机构采用的评估方法及模型、重要假设、关键参数的恰当性，未结合评估机构的计算过程考虑专家选择的假设和方法的适当性和合理性，导致未发现相关评估报告由于博天环境财务造假事实造成的评估结论不恰当。你所在对博天环境2021年度财务报表审计中，采购与付款循环的控制目标“已记录的采购均已接受劳务”所对应测试数量为25笔，但审计底稿中无相关的样本记录；采购与付款循环中与费用相关的控制测试程序显示测试样本数量为25笔，实际检查数量为10笔。你所在对博天环境2021年度财务报表审计中，采购与付款循环的控制执行频率为每月一次或每年一次，测试数量均为25笔，未考虑是否存在控制执行频率判断有误的情形。你所在对博天环境2021年度财务报表审计中，采购与付款循环执行的测试，与材料采购有关的部分控制测试样本显示入库时间为2020年，应付账款确认时间为2021年，你所未对可能存在的截止性差异予以记录及解释。你所在对博天环境2021年度财务报表审计中，未见你所各业务循环完整的穿行测试资料；未见你所对与工程承包合同预算编制和收入确认相关内部控制的设计和运行的有效性进行评价或测试。未见你所了解评估企业管理层关于应收账款、无形资产及其他非流动资产减值相关内部控制设计的有效性审计底稿。你所在对博天环境2021年度财务报表审计中，检查了华东区EPC项目中心2021年3月记28#和29#凭证后附阜阳项目的土建成本验工计价原始凭证，发现验工计价期间为2020年12月，但未在审计底稿中记录是否存在跨期问题，涉及验工计价金额2,714.62万元。你所在对博天环境2021年度财务报表审计中，未对已决诉讼（秀源水务洪合镇20000m3/d中水回用工程项目博天环境与其分包商浙江金佰利环境科技有限公司之间的建设工程分包合同纠纷）保持应有的关注，未设计并执行审计程序，导致未发现博天环境2021年少计合同履约成本（列报为存货或其他非流动资产）547.74万元、其他应收款/税金46.46万元、应付账款731.31万元，少计营业外支出137.11万元的问题。2021年，博天环境因适用《企业会计准则解释第14号》对财务报表进行追溯调整。你所在对博天环境2021年度财务报表审计中，未对博天环境的所有PPP项目进行分析，导致未发现博天环境2021年财务报表存在的错报。综上，在博天环境2021年度财务报表审计中，你所未保持应有的职业怀疑，未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据，导致未发现博天环境财务造假事实、财务报表存在重大错报，出具了标准无保留意见的审计报告，发表的审计意见类型不恰当。上述行为违反了《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条、第三十一条，《中国注册会计师鉴证业务基本准则》第二十八条、第三十条、第三十一条、第三十四条，《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十八条、第三十条，《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第四条，《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第七条、第九条、第十条、第十二条，《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》第十五条，《企业内部控制审计指引实施意见》第三条第五款、第十二款等规定。上述事实，有检查报告、检查工作底稿、当事人签证和反馈意见、听证笔录等相关证据予以证实。依据《中华人民共和国注册会计师法》第三十九条的规定，我部决定给予你所警告、没收违法所得220万元并处罚款440万元的行政处罚。你所应在收到本决定书之日起15日内向财政部北京监管局申领并填写“一般缴款书”（收款单位：财政部；预算级次：中央级；预算科目：其他一般罚没收入；科目代码：103050199），将违法所得及罚款缴入中央国库，并将缴款凭证等相关材料书面报送财政部监督评价局。如不服本处罚决定，可以在接到本决定书之日起六十日内，依法向我部申请行政复议；或者在接到本决定书之日起六个月内，依法向北京市第一中级人民法院提起行政诉讼。除法律另有规定外，行政复议和行政诉讼期间，本处罚决定不停止执行。
财政部行政处罚事项决定书（财监法〔2023〕111 号）依照《中华人民共和国注册会计师法》等法律的规定，我部组织检查组于2022年6月至8月对你所执业质量等情况开展了检查。检查发现的主要问题和行政处罚决定如下：一、未获取企业固定资产折旧政策合理性的充分审计证据截至2021年12月31日，河北高速公路集团有限公司（以下称河北高速）合并财务报表和母公司单体报表中固定资产项目金额分别为198,635,128,340.74元和193,633,935,664.09元，分别占合并层面及母公司资产总额的69%和68%，合并层面及母公司公路及构筑物资产账面价值分别为182,329,513,773.23元、181,935,042,728.95元，分别占固定资产项目金额的92%和94%。根据河北高速财务报表附注披露的折旧政策，企业对路面资产按车流量法计提折旧，对路基资产不计提折旧，对桥梁涵洞等构筑物按100年上限计提折旧、未按受益年限（收费年限）计提折旧。你所在对河北高速2021年度财务报表审计中，未保持应有的职业怀疑，未发现企业上述计提固定资产折旧的会计政策不合理，导致少计提固定资产折旧。二、未获取企业无形资产摊销政策合理性的充分审计证据截至2021年12月31日，河北高速合并财务报表和母公司单体报表中无形资产项目金额分别为52,186,465,011.66元和50,849,587,978元，占合并层面及母公司资产总额的比例均约为18%，其中土地使用权账面价值占无形资产项目金额均超过99%。河北高速公路用地相关的土地使用权为划拨性质，无使用截止期限，未进行摊销。你所在对河北高速2021年度财务报表审计中，未保持应有的职业怀疑，未发现企业上述无形资产摊销的会计政策不合理，导致未对土地使用权进行摊销。你所在对河北高速2021年度财务报表审计中，载有本级固定资产和无形资产明细表的审计工作底稿记录，公路及构筑物原值和净值均为1,726,541,814.67元，累计折旧为0；土地使用权原值和净值均为3,325,082,800元，累计摊销为0，上述资产账面价值合计5,051,624,614.67元，均为沿海高速公路秦皇岛至冀津界段相关路产。检查发现，依据《沿海高速公路秦皇岛至冀津界段收费公路权益转让合同》及相关补充协议，秦皇岛至冀津界段沿海高速公路收费权已于2016年经批准有偿转让给由河北交通投资集团有限公司最终控制的河北省高速公路开发有限公司，不隶属于河北高速。上述资产不属于河北高速有效资产。你所在对河北高速2021年度财务报表审计中，未保持应有的职业怀疑，未发现企业上述资产确认不恰当。综上，你所在对河北高速2021年度财务报表审计中，未保持应有的职业怀疑，未发现河北高速少计提固定资产折旧、未对土地使用权进行摊销、资产确认不恰当的问题，发表了不恰当的审计意见。上述行为违反了《中华人民共和国注册会计师法》第二十一条、第三十一条，《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十条，《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第二十八条等规定。上述事实，有检查报告、检查工作底稿、当事人签证和反馈意见、听证笔录等相关证据予以证实。依据《中华人民共和国注册会计师法》第三十九条的规定，我部决定给予你所警告、没收违法所得146万元并处罚款146万元的行政处罚。你所应在收到本决定书之日起15日内向财政部北京监管局申领并填写“一般缴款书”（收款单位：财政部；预算级次：中央级；预算科目：其他一般罚没收入；科目代码：103050199），将违法所得及罚款缴入中央国库，并将缴款凭证等相关材料书面报送财政部监督评价局。如不服本处罚决定，可以在接到本决定书之日起六十日内，依法向我部申请行政复议；或者在接到本决定书之日起六个月内，依法向北京市第一中级人民法院提起行政诉讼。除法律另有规定外，行政复议和行政诉讼期间，本处罚决定不停止执行。财税闲谈注：没收违法所得及罚款，应该以不含税收入，这两家处罚，应该是采用的含税收入，会计师事务所可以提出异议，违法所得改为不含税价款。
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