【蔚然成风】会计视野陈版主答疑汇总10- 成本分配相关问题
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1、收购子公司现金流量表列报问题
公司2021年4月收购一家子公司，4月末完成工商变更。收购前公司向其支付过一笔往来款100万，收购完成后该笔往来款转为被收购公司实收资本。并表的期间为2021年5-12月，在年末编制合并现金流量表时这100万未纳入合并范围，而母公司又实实在在已支付该笔投资款，现在这100万应计入哪里？
答
如果该笔往来款（后转为投资款）的支付与后续并购属于一揽子交易，且往来款的支付和取得控制权是在同一年，则可以基于实质重于形式原则，认为该笔往来款就是并购款项的一部分，将其与被购买方的购买日现金及现金等价物余额相抵，即合并现金流量表中不体现该笔往来款的付出，同时“取得子公司和其他营业单位支付的现金净额”中也不包含（即需要扣减）该笔往来款项。
如果两者不构成一揽子交易，则购买日前支付往来款需在合并现金流量表中体现为一项现金流出，同时“取得子公司和其他营业单位支付的现金净额”中也包含该笔款项。
2、[求助] 请教陈版，审计费的预提问题
陈版您好，小弟公司聘请会所执行2021年度审计，审计合同约定分2次付款，一次是21年签订业务约定书时，一次是21年度审计报告交付时，开票时点也为2次，想请教下公司需要在21年的账上计提全部的审计费用吗？还是说审计服务未提供完毕，21年只需要针对合同约定的第一次付款时点计提费用，剩余的在审计报告交付时计提呢？谢谢！
答
年末不需要预提全部审计费。理论上费用和负债计提的进度应当是本企业接受服务的进度。在2021年末，会计师事务所的服务尚未提供完毕，因此不需要就业务约定书约定的审计费全额确认费用和负债。
3、[求助] 租赁相关的权益性交易的会计处理
甲公司拥有一幢办公楼20年的租赁权，对价1亿元已全额支付，其作为使用权资产核算，按现行市场价，该办公楼20年租赁权价值1.5亿元。2021年，甲公司将该办公楼免费给全资子公司A使用5年，已签订无偿使用协议。
问题：甲、A公司应如何进行会计处理？
个人认为，甲公司与全资子公司A签订无偿使用协议前后，其控制的经济资源不变，该交易对于甲公司无商业实质，应比照母子公司间资产的无偿划转进行会计处理。
故甲公司应按照5年使用权的账面价值（2500万元）确认对A公司的增资，确认长期股权投资2500万，递延收益/其他应付款2500万。后续5年间，该使用权资产摊销计入费用时，递延收益/其他应付款同时摊销，计入与相同的损益科目（无商业实质，故按照代垫费用处理，不确认收入）。
相应的，A公司按2500万确认资本公积和使用权资产。
答
1、A公司按2500万确认资本公积和使用权资产，在5年内摊销。
2、甲公司以使用权资产对子公司增资，按这部分使用权资产的账面价值：借：长期股权投资——A公司，贷：使用权资产。
由于这部分使用权资产已终止确认，所以在5年使用期内，这部分使用权资产折旧在A公司计提，甲公司不计提使用权资产折旧。
追问：
①鉴于甲公司取得该租赁资产已经相对较久（2015年开始租赁），拥有该租赁资产的控制权，参照新收入准则第三十四条的标准，甲公司属于主要责任人，而非代理人。故该母子公司之间的无偿使用租赁资产事项，应按照新租赁准则下关于转租赁的规定处理。
②按照新租赁准则下关于转租赁的规定，因该事项甲公司仍然保留租赁资产所有权上主要风险与报酬，故该租赁不属于融资租赁。甲公司应按照经营租赁进行处理。
陈版，甲公司按照经营租赁处理，从而全额保留账面使用权资产，并按照无偿转租的账面价值2500万元，对等确认一项负债（例如递延收益），后续无偿转租的5年中，相关资产与负债同步摊销，计入相同损益科目，对损益影响为零。这样处理是否更为适当呢。
答
如果确定转租赁是经营租赁的，也可以这样处理，但要注意：如果是经营租赁，则在租赁期内应确认租金收入，同时借记对子公司的长投成本；同时使用权资产折旧调整租赁成本。这时在租赁开始日是不做账务处理的。
4、[求助] 短期借款-应计利息和应付利息的差异？
请教陈班主及各位老师，根据财会[2019]6号文，“应付利息”仅反映金融工具已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息，这个解释的意思是，“应付利息”反映的是已到期应支付但没钱支付的利息，“短期借款-应计利息”反映的是预提利息，需到期支付的利息（比如按季度支付利息，1-3月分别计提，在3月支付，这种情况就在“短期借款-应计利息”反映）？
答
可以这样理解。两种情况的差异在于是否已到合同约定的付息日。已到付息日但尚未支付的利息列报于“应付利息”；尚未到付息日的应计利息（按实际利率法计算）是相关金融负债摊余成本的一部分，所以并入相关金融负债的账面价值。
5、[求助] 会计差错
2017年，A公司业务员采购产品并进行销售。所有与供应商的采购及对客户的销售均为正常业务交易往来，相关的合同、发票、交付清单、资金往来凭证等均按照相关规定签署、开具并留存。2021 年，上述相关供应商被国家税务局认定为虚开增值税发票企业，其下游企业均被认定为接受虚开发票。税务局认定进项税不可抵扣，A公司做进项税转出处理。请问陈版，该事项是否属于会计差错？是否需要追溯调整？相关的理论依据是？谢谢。
答
首先，此问题建议咨询税务专业人士，并分析截至2020年末的相关事实，以确定：在2020年及其以前年度，有无异常迹象表明存在接受虚开发票不得抵扣的风险。即，依据截至2020年末可获得的信息，能否合理判断存在接受虚开发票、不得抵扣进项税额的情况。
如果依据截至2020年末可获得的信息已可以判断存在这一情况，但仍抵扣相关进项税额的，则构成前期差错；如果截至2020年末可获得的信息未显示异常，只是在2021年末根据税务局的认定才获知所接受的发票为虚开，因而转出进项税额的，则不构成前期差错，相应影响计入2021年度损益。
6、请教陈版：入库后产品降级是否计提存货跌价准备并计入资产减值损失
电池生产企业生产的电池每一种型号分为ABCD四个等级，BCD级品也可以使用但销售价格低，远小于A级品售价，根据收益原则A级品所分配的成本高，A级品所分配成本已经远超过BCD品售价，成本分配后会出现A级品调成BCD级品的情况，即产成品入库时为A级品，仓库日常储存过程中因为存在电池自身自然物理变化或之前检测问题等原因，电池在出库前再次检测会出现少部分A级品变成BCD级品，由于存货跌价准备是中期期末或年度终了进行计提，请问未到期末时点而是在日常过程中能否计提存货跌价准备？日常A品降级是应该计入资产减值损失还是属于收发计量错误或管理不善计入管理费用？
答
1、成本是生产过程中对料工费等要素的耗费。对于此类等级产品，虽然售价不同，但其生产耗费是一样的，故不建议对不同等级的产品分配不同的成本。
请注意：等级产品不同于联产品或副产品，因此不适用按照相对售价比例分配成本的做法。
2、减值准备的测试和计提一般在期末。期末对等级较低的产品应及时计提减值准备。
追问1：
产品ABCD四个品级如果按平均分配成本，导致BCD当时分配的成本就已经远高于BCD级的售价了，如果企业只销售A级，不销售或很少销售BCD级这样会调节利润，我认为还是以上年平均售价以受益原则分配ABCD品成本更合理，可以避免只销售A级品影响利润的问题。
关于当月仓库日常A品级因自然物理原因降级为BCD品级，您说减值准备的测试和计提一般在期末，因为有些企业会出具季报甚至出具月报，所以视同每月进行存货跌价测试，将降级计入资产减值损失是否也是合理的？
答1
1、如果只销售A级品，则库存的BCD级品应进行减值测试和计提减值准备。不会造成利润虚增的问题。
2、计入资产减值损失的前提是确实按月或者按季进行减值测试和计提减值准备。如果做不到这一点还是正常体现在营业成本中。另外存货跌价准备转回是冲减营业成本的。
追问2：
请教陈版，企业如果准备IPO，上一年BCD级品远小于销售价格，计提了存货跌价准备减少上一年利润，并且当年未销售BCD品级，在下一年1月将BCD级品全部销售导致下一年利润虚增，将上一年利润转移至了下一年，而按受益原则分配成本将避免这一情况，基于这点ABCD级品平均分配成本是否不合理？
答2
保持一贯性很重要，既包括报告期内，也包括报告期之前。这比担心某一年的利润虚增更重要。
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