报表项目勾稽关系之3：增值税测算、现金流等
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招股说明书披露，（1）公司于2017年12月6日取得高新技术企业证书，有效期三年，公司2017年至 2019年的企业所得税按 15%计缴。2020年6月，公司提交高新技术企业资格重新认定申请，并于2020年10月公示，根据规定，高新技术企业资格期满当年内，在通过重新认定前，企业所得税暂按 15%的税率预缴，因此2020年1-6月的企业所得税仍按 15%计缴；（2）发行人军品销售业务同时存在免税备案后增值税先征后退以及免税收入的情形。
请发行人说明：（1）……
（2）军品免税和技术开发合同增值税免税事项的申报、备案过程及审批情况，各类收入与申请的军品增值税免退税金额之间的匹配关系并逐项列示差异原因，与军品销售业务相关的进项税额转出金额、转出时点和确定依据，相关会计处理过程，是否符合相关法律法规和企业会计准则的规定；
（3）进项税额和销项税额等增值税项目的来源与核算情况，是否与采购、销售收入等项目相匹配，以及与其他流动资产和负债相关科目的勾稽关系；
（4） “支付的各项税费”与报表科目的勾稽关系，2019年支付的各项税费大幅上升的原因。
【回复】
（二）军品免税和技术开发合同增值税免税事项的申报、备案过程及审批情况，各类收入与申请的军品增值税免退税金额之间的匹配关系并逐项列示差异原因，与军品销售业务相关的进项税额转出金额、转出时点和确定依据，相关会计处理过程，是否符合相关法律法规和企业会计准则的规定
1、军品免税和技术开发合同增值税免税事项的申报、备案过程及审批情况
……
2、各类收入与申请的军品增值税免退税金额之间的匹配关系并逐项列示差异原因
从增值税征管的角度，发行人收入类型分为先征后退收入、应税收入和免税收入，符合免税备案的军品销售为先征后退收入和免税收入。各类收入与申请的军品增值税先征后退金额之间的匹配一致，详见下表：
3、与军品销售业务相关的进项税额转出金额、转出时点和确定依据
……
4、与军品销售业务相关的进项税额的会计处理过程
与军品销售业务相关的进项税额的会计处理过程主要分为两大类：
（1）原材料采购时，相关军品销售合同尚未完成增值税免税备案，进项税会计处理核算过程如下：
①原材料经检验完成入库时，按不含税金额暂估入库
借：原材料
贷：应付账款-暂估-供应商
②取得原材料增值税专用发票时，先红字冲销原暂估入账金额，再按不含税金额计入原材料及应付账款
借：原材料（红字冲销）
贷：应付账款-暂估-供应商（红字冲销）
借：原材料
应交税费-待认证进项税额
贷：应付账款-供应商
注：若增值税发票随货到，则直接按照发票金额确认原材料、应付账款，无需进行上述①分录的暂估和②分录的冲销。
③在认证进项税发票时，将“应交税费-待认证进项税”转入“应交税费-应交增值税-进项税额”
借：应交税费-应交增值税-进项税额
贷：应交税费-待认证进项税额
（2）原材料采购时，相关军品销售合同已完成增值税免税备案，进项税会计处理核算过程如下：
①原材料经检验完成入库时，按含税金额暂估入库
借：原材料
贷：应付账款-暂估-供应商
②取得原材料增值税专用发票时，先红字冲销原暂估入账金额，再按含税金额计入原材料及应付账款
借：原材料（红字冲销）
贷：应付账款-暂估-供应商（红字冲销）
借：原材料
贷：应付账款-供应商
注：若增值税发票随货到，则直接按照发票金额确认原材料、应付账款，无需进行上述①分录的暂估和②分录的冲销。
③在认证进项税发票时，将当期认证的进项税计入“应交税费-应交增值税-进项税额”，进行增值税申报时将当期转出的进项税计入“应交税费-应交增值税-进项税额转出”。
借：应交税费-应交增值税-进项税额
贷：应交税费-待认证进项税额
借：应交税费-待认证进项税额
贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出
5、相关的会计处理符合相关法律法规和企业会计准则的规定
（1）关于增值税退税
公司对于尚未完成免税备案的军品在收入确认时均按应税产品缴纳了增值税，在相关合同免税备案完成后，向税务局申请退税，退税金额为按照应税产品计算的销项税额抵减相关销售额的进项税额，在实际收到退税款时计入“其他收益”。
根据《企业会计准则第16号-政府补助》规定，“其他收益”科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助以及其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目，且发行人已实际收到补助资金，因此将上述退税款计入“其他收益”符合规定。
……
（三）进项税额和销项税额等增值税项目的来源与核算情况，是否与采购、销售收入等项目相匹配，以及与其他流动资产和负债相关科目的勾稽关系
1、进项税额的来源以及与采购项目的匹配情况
报告期内，发行人增值税进项税主要来源于对外采购原材料、采购固定资产、委外加工费、采购水电费、缴纳物业费、租金等支出形成。
发行人增值税进项税与采购额勾稽核对如下：
如上表所示，报告期内，发行人采购额和增值税进项税额具有匹配关系，2017年调整后的差异为负数主要因为2017年还有部分计入费用的采购未匡算增值税，2018年至2020年调整后的差异为正数主要因为还有其他供应商销售给发行人的产品享受军品增值税税收优惠政策，因此均开具增值税普通发票，无进项税额。
因此，发行人增值税进项税与采购额具有匹配性。
……
3、销项税额的来源以及与销售收入的匹配情况
公司的销项税主要来源于销售尚未完成免税备案的军品产品、技术服务和民品产品应税收入的销项税额和处置银行非保本理财产品收益的销项税，销项税额与各年度应税收入勾稽核对如下：
注 1：上表中已开票未确认收入为根据客户需要在满足收入确认条件前先开票的内容，由于开票时即进行纳税申报，因此在确认收入时相关税费不再缴纳，在收入确认当期相关影响为负数。
注 2：上表中财务费用-利息收入是母公司借款给子公司收取的相关费用，合并时已进行抵消。
由上表可见，发行人各期销项税额与销售收入等项目相匹配。
4、销项税额的核算情况
①发行人确认销售商品和提供劳务收入时：
借：应收账款
贷：营业收入
应交税费-应交增值税-销项税额
②发行人取得银行理财收益、子公司借款利息和其他收益时：
借：银行存款
贷：投资收益/财务费用-利息收入/其他收益
应交税费-应交增值税-销项税额
③相关增值税额与其他流动资产和负债相关科目的勾稽关系
报告期内，相关增值税额与其他流动资产和负债相关科目勾稽情况如下：
（四） “支付的各项税费”与报表科目的勾稽关系，2019年支付的各项税费大幅上升的原因
发行人报告期内支付的各项税费与应交税费、税金及附加和所得税科目具有勾稽关系，勾稽过程如下：
差异原因 1：2019 年底应交税费-契税余额为 46.99 万元， 2020 年实际支付时计入“投资活动-购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”，因此 2019 年和 2020 年报表科目匡算数和实际支付数存在差异，差异合理。
差异原因 2：报表科目匡算和现金流量表中的“支付的各项税费”分别为支付的各项税费的净额和全额， 2018 年收到以前年度企业所得税退税 16.94 万元和 2019 年收到教育费附加和地方教育税附加计入“经营活动产生的现金流量-收到的税费返还”，因此报表科目匡算的“支付的各项税费”较小，差异金额较小，且不影响经营活动产生的现金流量净额。
差异原因 3：2018 年将支付的残疾人就业保障金计入了“支付的各项税费”7.21 万元，其他年度计入了“经营活动-支付其他与经营活动有关的现金”；2019 年将支付的“个人所得税”1.26 万元计入了“支付的各项税费”，其他年度均计入“经营活动-支付给职工以及为职工支付的现金”，上述差异金额较小，且不影响经营活动现金流出金额。
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