【CPA业务】IPO企业成本核算方法及核算过程之3
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此前，本公众号推送了IPO企业成本核算文章系列之1、2，详见【【CPA业务】某IPO被现场督导企业成本核算详尽流程（之一）】和【【IPO案例之18】IPO企业成本核算方法及核算过程之2】。
此次选取另外一家公司的成本核算做成本核算的进一步学习：
逐步结转分步法的总体介绍
逐步结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。它是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产成品成本的一种方法。这是逐步结转分步法区别于平行结转分步法的重要特点，在平行结转分步法下，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总。
逐步结转分步法是按照产品加工顺序先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二个加工步骤，这时，第二步骤把第一步骤结转来的半成品成本加上本步骤耗用的材料成本和加工成本，即可求得第二个加工步骤的半成品成本。
逐步结转分步法适用于大量大批连续式复杂性生产的企业。这种类型的企业，有的不仅将产成品作为商品对外销售，而且生产步骤所产半成品也经常作为商品对外销售。例如，钢铁厂的生铁、钢锭，纺织厂的棉纱等，都需要计算半成品成本。
逐步结转分步法的优点：一是能提供各个生产步骤的半成品成本资料;二是为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料;三是能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。
逐步结转分步法的缺点：成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量。
逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。
综合结转法是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。如果半成品通过半成品库收发，由于各月所生产的半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本可以如同材料核算一样，采用先进先出法或加权平均方法计算。
分项结转分步法是指按照产品加工顺序，将上一步骤半成品成本按原始成本项目分别转入下一步骤成本计算单中相应的成本项目内，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤计算出产成品成本的一种逐步结转分步法。如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细帐中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。
采用分项结转法结转半成品成本，可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原（因为已经反映了成本的具体构成）。
1、成本核算流程和方法
公司采用逐步结转分步法进行成本核算，成本核算流程主要分以下几个步骤：
（1）确定成本核算对象，设置产品成本明细账。公司根据生产经营的特点和对成本管理的要求，确定具体的成本核算对象，并根据确定的成本核算对象设置产品成本明细账；
（2）对成本费用进行归集和分配。公司对生产过程中发生的各项成本费用进行汇总归集，并在生产成本中设置“直接材料、直接人工和制造费用”科目进行核算；直接材料按照生产领料单直接归属至成本核算对象，当期发生的直接人工和制造费用按照标准成本分配至成本核算对象；
（3）计算完工产品的总成本和单位成本。在逐步结转分步法下，生产成本分配表中计算出的完工产品成本即为完工产品的总成本，以完工产品总成本除以完工产品数量，计算出完工产品的单位成本；
（4）计算当期主营业务成本。公司产成品入库后按照月末一次加权平均法计算产品出库成本，并根据产品销售数量计算得出当月营业成本。
2、直接材料、人工费用、制造费用的归集和分配方法
公司的生产成本主要包括直接材料、直接人工和制造费用，生产成本的具体归集、分配方法如下：
（1）产品生产基本情况：
公司按生产流程主要区分为三大车间：前道车间、后道车间、粉碎车间。前道车间由于生产工艺及产品的不同分为厚壁吸塑车间、薄壁吸塑车间及热压车间。后道车间主要为产品的后续切边、喷漆、除尘、包装等。粉碎车间主要为将生产过程中产生的边角料、损坏的产品等进行回收粉碎后，加工为回料粒子，重新作为生产的原料再次利用。
（2）具体核算方法：
①前道车间：
直接材料系根据各车间实际领用的原材料数量，按全月一次加权平均单价归集各车间原材料成本；
直接人工、燃料及动力按各产品所属车间进行归集，按照各品种产品的标准成本分配；
制造费用按车间归集，每月末结转至生产成本，不留余额，按各品种产品的标准成本分配；
每月末，生产成本全部结转至半成品或产成品，期末无在产品。
②后道车间：
领用半成品进行后道处理，并领用部分原材料进行组合包装，领用的半成品、原材料成本按加权平均结算结转至生产成本；
直接人工、燃料及动力按照各品种产品的标准成本分配；
制造费用按各品种产品的标准成本分配；
每月末，生产成本全部结转至产成品，期末无在产品。
③粉碎车间：
粉碎车间的材料来源于各车间的生产中边角料,残次品。粉碎料的材料成本按回料粒子市场平均价作为计价标准。
领用边角料、废品等进行粉碎，形成塑料粒子，按全月一次加权平均单价计算材料成本；
直接人工、燃料及动力、制造费用按所属车间归集；
每月末，生产成本全部结转至原材料，期末无在产品。
3、产品成本结转方法
公司月末对完工产品分品种，按数量、金额方式登记产成品明细账，产成品入库后按照月末一次加权平均法进行核算，产成品销售出库时，按月末结存金额结转产品营业成本。
发行人采用逐步结转分步法进行成本核算，发出存货的成本计量采用月末一次加权平均法，成本核算方法符合企业生产流程特点，符合《企业会计准则》的相关要求。
往期文章
1、【CPA业务】某IPO被现场督导企业成本核算详尽流程（之一）
2、【IPO案例之18】IPO企业成本核算方法及核算过程之2
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